為扶持福建省船舶行業(yè)的健康有序發(fā)展，加強(qiáng)和規(guī)范船舶行業(yè)的稅收征管，福建省國(guó)家稅務(wù)局日前發(fā)出《通知》對(duì)船舶企業(yè)有關(guān)稅收管理問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步的明確和規(guī)范。

　　鼓勵(lì)船舶修造企業(yè)承接外輪修理修配業(yè)務(wù)

　　《通知》規(guī)定，。對(duì)于船舶修造企業(yè)承接外輪修理修配業(yè)務(wù)，出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的商品碼、商品名稱是維修所耗材料（鋼材等），企業(yè)申報(bào)免抵退稅時(shí)適用退稅率產(chǎn)生疑點(diǎn)問(wèn)題，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2004]116號(hào)）第五條規(guī)定的“對(duì)外修理修配業(yè)務(wù)退稅率按被修理修配貨物的出口退稅率執(zhí)行”精神，對(duì)船舶修造企業(yè)承接外輪修理修配業(yè)務(wù)在申報(bào)被修理修配外輪出口貨物免抵退稅時(shí)，因出口貨物報(bào)關(guān)單商品碼不同而產(chǎn)生的申報(bào)疑點(diǎn)，可予人工挑過(guò)處理。

　　對(duì)外修理修配業(yè)務(wù)由于出口發(fā)票的銷售收入與出口貨物報(bào)關(guān)單出口額、企業(yè)實(shí)際收匯金額、外匯核銷金額不一致的問(wèn)題，在計(jì)算對(duì)外修理修配業(yè)務(wù)免抵退稅時(shí)，其修理修配收入應(yīng)以船舶修造企業(yè)開(kāi)具的出口發(fā)票上的實(shí)際收入為準(zhǔn)，出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際收入的，也可依相關(guān)規(guī)定核定企業(yè)實(shí)際銷售收入。

　　未按規(guī)定簽訂合同的，不認(rèn)定為委托加工業(yè)務(wù)

　　據(jù)《通知》規(guī)定，船舶的委托加工業(yè)務(wù)，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只提供部分輔助材料，按照委托方的要求加工船舶并收取加工費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)于由受托方提供原材料加工的船舶，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的船舶，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料加工的船舶，不論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都應(yīng)當(dāng)按照銷售自建船舶征收增值稅。船舶委托加工業(yè)務(wù)中的原料和主要材料，是指加工船舶過(guò)程中所需的各類鋼材和機(jī)器設(shè)備等。船舶的機(jī)器設(shè)備是指船舶的動(dòng)力設(shè)備、操縱設(shè)備、裝卸設(shè)備和安全設(shè)備等。

　　船舶企業(yè)發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)與委托方逐筆簽訂船舶委托加工書面合同，并在委托加工合同簽訂之日起10個(gè)工作日內(nèi)，將委托加工合同復(fù)印件加蓋公章后送主管國(guó)稅機(jī)關(guān)備案。合同涉稅事項(xiàng)發(fā)生變更或合同解除，也必須在10個(gè)工作日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)備，合同涉稅事項(xiàng)主要包括：合同標(biāo)的、數(shù)量、加工費(fèi)等。未按規(guī)定簽訂合同或簽訂合同及合同發(fā)生變更解除未按規(guī)定時(shí)限向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)備的，在增值稅管理上暫不認(rèn)定為委托加工業(yè)務(wù)。

　　發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)，必須設(shè)置相關(guān)賬簿和制度

　　一般納稅人船舶企業(yè)和實(shí)行查賬征收的小規(guī)模納稅人船舶企業(yè)發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)時(shí)，必須設(shè)置委托加工業(yè)務(wù)核算賬簿和建立委托加工材料進(jìn)出倉(cāng)制度，否則在增值稅管理上暫不認(rèn)定為委托加工業(yè)務(wù)。

　　兼營(yíng)應(yīng)稅貨物的應(yīng)分別核算　否則不得免稅

　　船舶企業(yè)從事國(guó)內(nèi)廢船切割拆解業(yè)務(wù)，獲得廢舊物資用于銷售，符合廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位認(rèn)定條件的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)可以對(duì)其按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行稅收征收管理。購(gòu)進(jìn)廢舊船舶進(jìn)行加工、改擴(kuò)建后出售和利用拆解獲得的廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。兼營(yíng)應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算免稅貨物和應(yīng)稅貨物銷售額，否則不得免征增值稅。

　　此外，《通知》還規(guī)定，按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行稅收征管的船舶企業(yè)發(fā)生國(guó)內(nèi)船舶報(bào)廢拆解業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)及時(shí)將報(bào)廢船舶的購(gòu)買合同復(fù)印件加蓋公章后送主管國(guó)稅機(jī)關(guān)備案，未向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)備的，對(duì)該筆業(yè)務(wù)不得免征增值稅。

　　符合條件的舊船交易可予以免征增值稅

　　《通知》明確，凡是使用過(guò)的尚未報(bào)廢的船舶進(jìn)入流通環(huán)節(jié)進(jìn)行交易的，都屬于舊船交易。由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)舊船交易行為進(jìn)行認(rèn)真審核，對(duì)于確屬銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，并且符合免稅條件的，予以免征增值稅；不符合免稅條件的，按4%征收率減半征收增值稅。

　　另外，對(duì)于舊船交易的發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題，《通知》還增設(shè)《福建省船舶銷售普通發(fā)票》，用于經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)并依法辦理稅務(wù)登記的納稅人銷售船舶時(shí)申請(qǐng)領(lǐng)用。明確，舊船交易過(guò)程中，銷售方可以開(kāi)具銷售發(fā)票的，由銷售方自行開(kāi)具銷售發(fā)票；銷售方無(wú)法開(kāi)具銷售發(fā)票的，可以到國(guó)稅機(jī)關(guān)窗口申請(qǐng)代開(kāi)，國(guó)稅機(jī)關(guān)窗口代開(kāi)發(fā)票按照福建省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知》（閩國(guó)稅函[2004]479號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

　　相關(guān)法規(guī)鏈接：福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)船舶企業(yè)稅收管理的通知（閩國(guó)稅發(fā)[2007]117號(hào)）

　　　


來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)